Una gran parte de contribuyentes, en especial los del sector construcción del país, deberán aplicar el cálculo de la liquidación anual de la proporcionalidad en sus declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) ,correspondiente al período fiscal 2023.
Así lo señaló Joseph Valverde, gerente de Impuestos de Baker Tilly Costa Rica, quien explicó que, aunque este cálculo lo deben presentar una gran parte de los contribuyentes del país, los del sector construcción en septiembre de 2023 sufrieron cambios en las tarifas del IVA, pasando del 8% al 13%.
El especialista explicó que en el país los bienes y servicios normalmente tienen un IVA del 13%, también conocido como Tarifa Plena; sin embargo, cuando se aprobó la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, se incluyeron adicionalmente tarifas diferenciadas del IVA.
Los montos diferenciados corresponden a: exento, 0,5%, 1%, 2%, 4%, 8% y 13%, lo cual obliga a los contribuyentes a calcular la proporcionalidad de forma anual cuando realicen compras que generan crédito de IVA, pero no puedan asignarse directamente a la venta que se realizó según la tarifa de impuesto, sino que proporcionalmente afecta varias ventas a diferentes tarifas de este impuesto.
Precisamente, la proporcionalidad del IVA se utiliza para calcular el impuesto real que el contribuyente debe acreditarse en las compras declaradas a la Administración Tributaria durante los 12 meses del año. De esta manera, la liquidación de la proporcionalidad puede generar un saldo a favor o un saldo deudor en el cálculo de su IVA del período 2023.
“En el caso de los servicios que venden los contribuyentes del sector construcción, han venido aplicando tarifas escalonadas del IVA en sus ventas hasta alcanzar el 13% en el 2023. Debido a ello, al menos durante 8 meses del año anterior, vendieron servicios al 8%, al 13% e incluso ventas exentas, generándoles un tope de crédito fiscal que podían aplicar a sus compras. Para esos ocho meses es que se verá afectada la liquidación de proporcionalidad, lo que afectará a una gran cantidad de contribuyentes”, mencionó Valverde.
Añadió que la proporcionalidad del IVA correspondiente al período fiscal 2023, se debe calcular y presentar a la Administración Tributaria dentro del apartado “Estimación y liquidación anual de la proporcionalidad”, de la declaración del IVA correspondiente a diciembre del 2023, y debe ser presentada antes del 15 de enero del 2024.
¿Por qué se debe calcular la proporcionalidad del IVA?
Valverde comentó que la proporcionalidad se debe presentar debido a las diferentes tarifas del IVA a las que se venden productos y servicios en el país.
“Cuando un contribuyente vende a tarifas reducidas, ese será el tope de esa tarifa. Es decir, si compré un servicio al 13% y vendo posteriormente un servicio al 4%, la Ley dice que mi crédito fiscal es únicamente ese 4%; pero cuando yo tengo ventas al 13% y al 4%, combino tarifa plena con tarifa reducida, el contribuyente puede aplicarse la proporcionalidad para que ese 13% que pagó en una compra, se vaya, una fracción, a las ventas del 13% y otra fracción a las del 4% también”, afirmó el experto.
Los contribuyentes que venden sus productos o servicios tanto a tarifa plena como a otras tarifas reducidas del IVA y que dan derecho al crédito fiscal, son quienes deben presentar la liquidación de la proporcionalidad del IVA antes del 15 de enero del 2024 en su declaración.
Según el experto, la proporcionalidad se aplica solamente a las compras de bienes o servicios que realice el contribuyente, y no se puede determinar de forma directa a qué venta está relacionada, si a la venta de tarifa plena (13%) o a la de tarifa reducida.
Cálculo de la proporcionalidad se utilizará los 12 meses del año
Para efectos de calcular la proporcionalidad de este impuesto, primero hay que entender si las ventas del contribuyente dan derecho a crédito pleno, a crédito reducido, o del todo no dan derecho a crédito fiscal.
El especialista de Baker Tilly Costa Rica comentó que todas las ventas al 13% dan derecho a crédito pleno. Asimismo, hay algunas ventas que tienen tarifa reducida, que también dan derecho a crédito fiscal pleno, por lo que, aunque se venda a un 0% de IVA no deben realizar proporcionalidad.
Por ejemplo, los contribuyentes que venden al extranjero mediante facturas de exportación dan derecho a crédito fiscal pleno, como las ventas a la Caja Costarricense de Seguro Social (CCSS), municipalidades, así como las ventas de insumos agropecuarios o canasta básica. Además, las ventas a zonas francas, a diplomáticos, Cruz Roja, Cuerpo de Bombero, Asociación Obras del Espíritu Santo, asadas, o contribuyentes que por leyes especiales estén exentos, entre otros.
“Muchos contribuyentes pueden creer que si vendió a 0% de IVA, estará obligado a realizar la proporcionalidad, pero esto no es así. Por eso es muy importante analizar cada caso específico del contribuyente”, dijo Valverde.
Adicionalmente, el gerente de Impuestos brindó varias recomendaciones adicionales a los contribuyentes para aplicar posterior a la clasificación de las ventas que se debe hacer:
- Realizar la agrupación de las ventas que se mencionó anteriormente. Una vez que se haga, el resultado debe ser el mismo a la sumatoria de las últimas 12 declaraciones presentadas del IVA.
- Identificar las compras de bienes y servicios que el contribuyente ha utilizado y que estarán sujetos al cálculo de la proporcionalidad. Es decir, los que no se logró asignar directamente a la venta por tarifa plena o reducida.
- Una vez que se tenga esos dos datos agrupados se procede con el cálculo de la proporcionalidad. Para ello, existen herramientas disponibles en el mercado y pueden apoyar esta labor.
“En el caso de que la proporcionalidad se calcule mal, se va a generar un efecto en cadena, porque el porcentaje que el contribuyente calcula en esta declaración de diciembre 2023, es el que va a seguir utilizando para los 12 meses del año fiscal 2024, ya que el cálculo se hace de forma anual", agregó Valverde.
De esta manera si se está utilizando un porcentaje de proporcionalidad equivocado, todas las declaraciones del IVA del siguiente período fiscal tienen un efecto que representará un mayor o menor pago de impuestos. Además, la Administración Tributaria puede solicitarle que haga la corrección y regularización, lo que también implicará el pago de sanciones e intereses.
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